Jorly walk

不少民眾藉由買賣土地獲利，但要記得先辦理土地所有權登記後再出售給他人，否則將會從原本不用繳稅的「土地交易所得」，搖身變為要申報綜所稅的「其他所得」，萬一漏報還會被處以罰鍰，省略過戶步驟恐將因小失大。

北區國稅局最近查獲一位民眾購買土地後，未辦理土地所有權登記就直接轉售，被國稅局核定所獲利益應屬所得稅法規定的其他所得，不但應補課綜合所得稅，並依規定送罰。

北區國稅局發現，買賣雙方契約書所載的價格不同，且出現第三人甲君，原來是甲君先以低價向原地主購買土地，在未辦理土地所有權登記的情況下，以高價轉售給土地登記的買方，因此土地所有權直接由原地主過戶到土地買方名下。

由於甲君是因簽訂買賣契約，取得請求土地登記的權利，但土地並未過戶就出售，國稅局核定買賣的標的並非屬土地，而是「土地登記請求權」，因此不屬於免稅的土地交易所得，而是甲君的其他所得。

北區國稅局指出，民眾如購買土地並完成所有權登記後再行出售，其間所獲利益，依據所得稅法第4條第1項第16款規定，屬於免稅的「土地交易所得」；但若購 買土地後，未辦理土地所有權登記即轉售，其間所獲利益，就變成所得稅法第14條第1項第10類規定的「其他所得」，應主動併入所得辦理綜合所得稅結算申 報，繳納個人綜合所得稅；否則一經查獲，除補稅外，並可處漏稅額三倍以下罰鍰。

另依財政部84年的解釋令，購買農地後未辦理過戶就出售給第三人，並直接由原地主變更所有權為第三人，其間所獲的利益，核屬所得稅法第14條第1項第10類規定的其他所得，應依法課徵綜合所得稅。

安侯建業會計師事務所會計師卓隆燁指出，如果借用他人名義買賣建物，會被國稅局歸課房屋的財產交易所得稅。依實質課稅原則，雖然是未經登記而轉賣土地給他 人，但實際上享有的經濟利益是來自土地交易所得，不應該因借用他人名義而造成課稅差異，國稅局的認定是否違反行政程序法的正當性，仍值得商榷。